现金流量表序时账法全解析：操作步骤、优缺点及实务应用指南

【理论到实务】浅析序时账法在现金流量表编制中的优点和局限

现金流量表序时账法，顾名思义，就是以会计分录序时账中银行存款等现金科目（或银行存款日记账、库存现金日记账等）为基础，逐笔筛选每一笔现金收支业务，按 “经营活动、投资活动、筹资活动” 三大类别归类，最终汇总形成现金流量表。

现金流量表中的“现金”和“现金等价物”分别指资产负债表中的“货币资金”项目包含的内容及“交易性金融资产”中三个月到期的债券投资。所以我们可以分析“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”日记账来编制现金流量表。

用这个方法编制现金流量表时，只需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”一级科目或下设的二级科目、三级科目，判读其对方科目类型划分为相应的现金流量表项目类型。

例如下图，对筛选的现金序时账中分录的对方科目进行逐项划分：

划分完整后，在excel表中用SUMIF函数或其他汇总方式，汇编现金流量表即可。

总结：

这种方法不依赖报表勾稽关系或调整分录，直接对接每一笔实际现金收付。实务中，大家觉得准确性高，尤其适合业务量较少时的场景。

但业务数据量大，有的大规模集团公司或交易业务量极频繁时，可能现金会计分录序时账就超过10万行，100万行等，即使能按科目批量查找，也会出现卡顿或极耗时的情况，因业务量剧增时人工操作也易失误而耗费不少时间。

实务中还会经常出现多借多贷的分录处理，直接筛选找到现金流量表一一对应的对方科目就不是一件容易的事，有些工具、插件、软件可以做自动识别或筛选判读对方科目，但还是要人工最终判断确认，这也并非易事；而有的公司会计分录序时账甚至并不能提供对方科目的列示，操作就更加困难。这些都增加了此方法实务操作中的不确定性和难度。

同时，即现金序时账对方科目都能精确匹配出来，具备该方法的操作基础，但按科目批量操作时，也并不能简单的将一个科目批量定位一个现金流量表项目，更多时候还要结合摘要描述及该分录的业务实质处理一些特殊事项。例如，应交税费-进项税，当属于是购买原材料、存货等时，应划分为“购买商品、接受劳务支付的现金”；但如果是购买设备或其他资产时，一般应划分为“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”。当涉及到人工判读时，即使专业能力足够胜任，也不可避免的在大量判读过程中会出现一些失误，尤其是大家在这个行业内本就十分辛苦，定期报表要得十分紧迫情况下，或其他突发情况，更容易出现失误或疏漏。

因此，大家觉得此方法准确性高，是直观上的可追溯性，但在实务操作中并不能保证高效、高准确度和普适性。

还有一种情况是，不少企业是通过平时记录现金流量相关会计分录时，ERP系统要求直接指定相关科目的现金流量项目类型，然后期末自动汇总出表。这种方式，如果是程序员说好，由于他们出于其成本效益最优，且是非专业人士，没啥好评价的；但财审领域专业人士也支持这种方法的话，我们就觉得太不应该了。

上文提到，如果公司业务量小且简单，根本不需要平时做账逐笔指定，期末时按科目批量指定判断就行，根本不需要ERP系统的这个功能；如果业务量大且复杂，每次业务发生时相关记账人员去逐笔指定判断，这个重复工作量到一定数量级后，不说是否会出现指定失误或偏差，就完成这项工作所消耗的不少时间精力本身都是不必要。话说回来了，这种系统设置，是应该让信息技术服务于专业人员，还要让专业人员去服务这些信息系统，这个根本问题都本末倒置了，我们是反对的。