合并现金流量表编制方法全解析：直接汇总与分析汇总实操指南

【理论到实务】解析间接法在现金流量表编制中的实务难点

前述现流表系列文章总结的现金流量表编制方法均是单体报表层面，合并报表现金流量表只需要在单体编制基础上进行汇总编制即可。主体方法分为两种：

一、直接汇总

直接汇总的方式就是先编制好各单体现金流量表，然后直接汇总各单体现金流量表主表后，调整抵销内部交易或往来现流项目即可。形如下图：

二、分析汇总

分析汇总的方式就是在合并层面仍然采用单体报表的编制方式，只是分析填列的数据需要汇总各单体公司数据，考虑合并层面需要调整的现流项目即可。

此方式只适用分析法和公式法。以前文讲解的科目横向分析法为例，合并层面编制方法与单体层面编制方法相同，形如下图：

此汇总方法相较直接汇总方法的优势是，合并层面分析汇总同单体报表编制方式一样，也是取合并资产负债表期初期末变动额以及合并利润表当期发生额，而合并TB已经抵销了内部交易事项（如：采购销售产生的主营业务收入及成本）以及内部往来款项余额（如：其他应收应付款余额），因此采用此方法，一般不用再调整内部现金流量项目，只需要考虑合并层面一些特殊现流事项，例如：

非同一控制下合并取得子公司，要将母公司单体层面“投资支付的现金”在合并层面抵销子公司账面合并时点现金及等价物余额后，计入“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”；当期发生非同一控制下合并，合并资产负债表期初要考虑子公司合并日余额的影响；当期处置子公司，合并资产负债表期末数要考虑处置日子公司余额的影响等等。

三、合并现金流量编制方法对比

各现金流量编制方法与合并现金流量表汇总方式的整理如下：

四、是否需要对每个单体公司进行现金流量表编制后合并

有的同学提出，两种方法都要先编制各个单体报表现金流量表。能不能只编制合并层面报表的现金流量表呢？例如，100多家单体的集团报表，如果只需要合并报表的话，可以只在合并层面编制，就不用编制各个单体报表100多次了。

这里可以明确，最好是各个单体现金流量表均进行编制，主要有以下几点原因：

1.如果一家集团合并范围内只有10-20家等较少单体公司时，逐一编制工作量实际并不大，一个人是能够比较轻松编制的。因为除了几个重要组成部分的公司有较大业务量，其他子公司可能并没有什么大量业务开展，编制工作并不难。

2.如果一家集团合并子公司数量有几十家上百家等很多单体公司，而且每家单体公司业务都很频繁，大部分单体公司都相对重要，此时这种量级的集团公司规模都不会小，无论是企业还是会计师事务所，都是一个团队来完成，可以进行分工协作。

3.实务中往往一个集团公司出具报表时，即要出具合并报表也要出具各重要组成报表或审计报告的，各单体公司的报表报告都会有用途，如报税肯定是需要各单体公司报表的；很少有大型集团公司只出具合并层面报表，而不需要单体报表的。

4.即使只需要合并层面报表，合并现金流量表的编制各项目取数也还是需要从各单体公司层面去取数汇总，这样不如一次将各单体报表都编制完成，准确度更高。

5.确实只需要在合并层面编制不需要单体现金流量表，只需要相对可用的合并现金流量表，没有太高精确度要求的话，可以直接用公式法编制。因为公式法主要是立足的报表与现金流量项目的勾稽关系，可以直接在合并资产负债表、利润表取数，一些需要汇总单体公司数据的项目相对其他方法较少。