间接法编制现金流量表-补充资料表的实务难点

【理论到实务】解析间接法在现金流量表编制中的实务难点

间接法编制的经营活动现金流量，即是报表披露中的现金流量表补充资料表。

实务中，初学者觉得间接法比直接法难，难在各个调整项目不易找平，尤其是经营性应收应付项目，在实务工作中不好取数，也容易出错。同时，由于现金流量表主表和补充资料存在勾稽关系，常常为了满足这个勾稽关系，时常人为调平现金流量表，此时虽然现金流量表主表经营现金流量与间接法的补充表经营活动现金流量是一致的，但并非明细项目都是准确的。

为编制出高质量的现金流量表及补充资料表，有必要再对间接法编制经营活动现金流量净额再详细介绍，加深理解。这里可以先回顾前文间接法相关内容（现流表编制理论与方法-基础部分）。

所谓间接法，是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此得出经营活动产生的现金流量。

一、底层逻辑的公式推导**

我们还是先从基本原理和底层公式推导：

基础篇我们讲到：

现金流量变动 =​现金资产期末数​** - 现金资产期初数 = （负债期末数-负债期初数） + （所有者权益期末数 - 所有者权益期初数）-（非现金资产期末数 - 非现金资产期初数）** ​ ​…………​式Ⅰ

只考虑经营活动情况下，可以将式Ⅰ用变动额表示为：

△经营现金=△经营负债+△所有者权益（经营相关）-△经营性非现金资产​​ ​…………​式Ⅱ

以此进行推导：

△经营现金=△经营负债+△其他所有者权益（经营相关）+△经营性未分配利润-△经营性非现金资产 ​​ ​…………​式Ⅲ

上式中△经营性未分配利润=当期净利润-当期非经营性净利润（因为分配利润属于筹资活动，这里当期分配利润不用考虑），得：

△经营现金=△经营负债+△其他所有者权益（经营相关）+当期净利润-当期非经营性净利润-△经营性非现金资产 ​​ ​…………​式Ⅳ

因为式IV中等号右边各变动项展开至资产负债表、利润表各会计科目，即可得到间接法的现金流量补充资料表。

二、公式各项与补充资产表的对应关系

1.△经营负债一般就是补充资料表中“经营性应付的增加”各项；

2.△经营性非现金资产一般就是补充资料表中“经营性应收的减少”，存货的减少等项；

3.△其他所有者权益（经营相关），如股份支付中资本公积-其他资本公积变动，计入当期损益部分，一般在补充资料“其他”事项中填列

4.当期非经营性净利润一般就是补充资料表中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”、“固定资产报废损失”、“公允价值变动损失”、“财务费用(非经营性)”、“投资损失”等。

5.资产减值、折旧、摊销等的说明，细心的同学会疑问这几项即可能是经营性的，也可能是非经营性，为什么会在间接法中出现。如债在建工程发生资产减值时的资产减值损失，是投资活动相关，但也计入了补充资料表列示。实际上是这样的，我们还是继续看上述推导公式Ⅳ**。**

资产备抵科目如资产减值准备，对方科目一般是资产减值损失，影响净利润总额。当这几项备抵科目不是经营活动时，相关资产备抵科目不用在补充资料表中列示，但其产生的非经营性净利润要扣除，即公式Ⅳ中“当期净利润-当期非经营性净利润”，这里的“-当期非经营性净利润”即“-相关损失”，在补充资料表中不便直接从利润表取数，而取其对方科目，即“+资产备抵科目”；当这几项属于经营活动时，其产生的损益属于经营性净利润的一部分，不用在公式Ⅳ中“当期净利润-当期非经营性净利润”中扣除，同时相关资产备抵科目也属于经营活动，但又不属于“经营性应收”项，因此类同存货一样，单独作为经营性非现金资产变动填列，而资产备抵科目计提本就是是资产减少，因此也是“+资产备抵科目”填列。综上，涉及资产减值、折旧、摊销等事项，无论是否属于经营活动，还是一部分金额属于经营活动，一部分金额属于投资活动，都只需在补充资料表中“+资产备抵科目”即可，不用区分经营活动与非经营活动。

递延所得税资产、负债也是类似情况，相关公式原理类似，大家可以自已推导加深理解。

实务中，大家普遍把这些备抵科目按不影响现金流量项目来理解，但补充资料表按间接法编制本身就是将权责发生制相关活动调节为收付实现制的经营活动现金流净额，就是对不影响现金流量项目的调整，上述资产备抵科目事项按不影响现金流量项目理解是不够透彻的，也容易混淆，建议大家还是回到以上底层逻辑公式推导过程加深理解。

三、对应关系图示

总结以上推导过程，我们把公式推导式Ⅳ中各项可能涉及的补充资料表间接法编制项目，再进行画图标注，以便大家理解掌握，详见下图：