现金流量表编制-公式法-操作步骤及优缺点

【理论到实务】解析公式法在现金流量表编制中的应用

一、公式法的特点

现金流量表主表的每一个项目都有内在的业务逻辑及会计处理规则，存在相应的勾稽关系，有其独特的计算公式。这些计算公式的基础部分适用于各类企业。当然，不同的企业因为其行业特点，会有独特的经济业务，在应用公式时只需对基础公式部分做出必要的调整及特殊处理，即可编制出现金流量表。

实务中，经各执业人员通过长期的摸索总结，公式法编制现金流量表也有较成熟的模板，大体形如下表：

其特点是即将某一现金流量项目可能涉及的所有常规科目或事项归类到一起进行填列。即将资产负债表的期初数和期末数，以及期初数加减调整分录中的借贷金额后等于期末数的验证过程直接通过TB链接直接取数，以利润表项目为基础从“营业收入”开始，按各现金流量表项目进行填列时也直接通过TB链接取数，再对特殊事项单独进行取数处理，最终编制出现金流量表主表。

公式法与分析法理论上，是可以相互转换的，因为分析法（链接前文）是以各会计科目为起点，分析其发生额具体现金流量项目类型；而公式法则以一个现金流量项目类型为起点，分析可能涉及到的会计科目，并按照相关的勾稽计算关系进行填列。

二、公式法的好处

公式法的好处是，公式法能快速推导现金流量，尤其适合业务简单、追求编制效率或复核报表需要快速锁定关键项目的场景，包括不限于：

1.数据依赖少，能较快的编制现金流量表，即使直接使用未审账面数据进行编制出现较大偏差，也可以提前锁定差异项目，在后续工作中核查分析更正。

2.操作门槛低，大部分科目期初期末变动可以直接链接TB数，不用手动取数，省却每个科目考虑各类勾稽关系的重复考虑（新同学觉得难度高，是还未熟悉或接触较少）。

3.因公式法依赖数据少，数据的勾稽性天然适合复核检查，因此事务所质控部门、监管机构问询时，习惯直接用公式法让项目组回复差异事项和特殊事项。他们可以利用公式法，在无需依赖企业内部资料，就能复核报表所披露数据的勾稽性、可验证性；同时可以快速定位高风险领域，快速识别报表异常、验证数据合理性、追溯差异来源，聚焦关键风险点和关键项目的合理性。

三、公式法的局限

但是公式法最大的问题是，特殊业务容易遗漏，预设公式无法全面覆盖，准确性难以保证。如“其他应收款” 科目中，既包含 “员工借款”（经营活动），也包含 “对关联方的投资款”（投资活动），公式法按 “其他应收款期末 - 期初变动” 全额调整（计入 “经营性应收增加”），会误将投资性质的应收款归入经营活动，仍然需要剔除各科目特殊事项。

公式法编制现金流量表主表后，再编制现金流量表补充资料表时，不容易平衡，尤其是经营性应收的减少和经营性应付的增加等项，要准确区分经营性和投资、筹资性活动款项，还是要回到各科目明细数据具体分析。

另外，公式法同分析法编制现流表一样，也存在现金流量项目不能直接对应现金明细，可追溯性差，查错纠正溯源数据较困难等问题。公式法的结果是 “公式直接计算”，缺少中间过程记录，如公式法的预设公式通常对应的“现金流量表的一级项目”（如 “支付的其他与经营活动有关的现金”），无法进一步拆分到 “二级明细项目”（如 “支付的保证押金”“支付的往来款”等）。